【摘要】激勵大眾創(chuàng)業(yè)，政府必須為創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。因此，必須提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級別，破除大眾創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域性限制，優(yōu)化稅收制度體系，制定針對創(chuàng)業(yè)人才的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多人才進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。

【關(guān)鍵詞】大眾創(chuàng)業(yè)  產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)  稅收    【中圖分類號】F812.42    【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 

2015年全國兩會期間，李克強(qiáng)總理在《2015年國務(wù)院政府工作報告》中提出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召。為此，制定出臺了一系列鼓勵創(chuàng)業(yè)的政策，其中各類稅收政策在一定程度上起到了降低創(chuàng)業(yè)成本、減少創(chuàng)業(yè)風(fēng)險、引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)行為的作用，鼓勵更多人投入創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域，并通過稅收政策引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、帶動就業(yè)，并通過資源配置推動我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

給創(chuàng)業(yè)投資以稅收優(yōu)惠

為中小企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策。在新世紀(jì)之初，我國便出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，各部門在此基礎(chǔ)之上出臺了相關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)在所得稅、增值稅，以及營業(yè)稅三個方面。在所得稅方面，逐漸加大了減免力度。在增值稅與營業(yè)稅方面，不斷提高了稅收起征點(diǎn)，出臺扶持創(chuàng)業(yè)人員的稅收政策。

以稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。為了推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，我國針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵更多創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入這一領(lǐng)域。根據(jù)時代的發(fā)展變化，逐步擴(kuò)大高新企業(yè)的認(rèn)定范圍。如近年來，電子商務(wù)發(fā)展迅猛，為大眾提供了創(chuàng)業(yè)平臺，也創(chuàng)造了大量工作崗位，已經(jīng)成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。因此，2015年國務(wù)院出臺政策將電子商務(wù)納入了高新企業(yè)范疇，電商企業(yè)也可享受所得稅稅率方面的優(yōu)惠，鼓勵人們進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。另外，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也是稅收政策的重點(diǎn)支持對象，如太陽能、海洋能、風(fēng)能、地?zé)岬拳h(huán)保能源企業(yè)等。

給創(chuàng)業(yè)投資以稅收優(yōu)惠。投資給還未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可有條件地享受按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠。只有通過減少納稅，才能鼓勵創(chuàng)業(yè)投資公司投資中小高新技術(shù)企業(yè)。此外，我國還對個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)自然人投資者的創(chuàng)業(yè)投資活動以稅收優(yōu)惠支持，以此鼓勵一般個體進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資。

我國有關(guān)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍較小

我國有關(guān)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律級別較低，缺乏權(quán)威性和系統(tǒng)性。我國出臺的較為具體的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是規(guī)章制度或暫行條例，是針對某一階段社會問題而出臺的，雖然有較大的靈活性，卻在權(quán)威性方面存在不足。而且中小企業(yè)的成立、發(fā)展、成熟具有周期性，政府應(yīng)該針對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不同發(fā)展階段出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，確保創(chuàng)業(yè)企業(yè)的持續(xù)成長，但我國的稅收激勵政策并沒有圍繞這一周期形成系統(tǒng)性政策，所以，在降低創(chuàng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險方面的作用有限。

我國的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏普適性。很多創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的出臺是有地域針對性的，如我國2007年便針對上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)出臺了稅收優(yōu)惠政策，政策僅針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，其他地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)享受不到。另外，我國的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要側(cè)重于科技型中小企業(yè)，對其他類型的中小企業(yè)支持不多。譬如，我國在固定資產(chǎn)加速折舊方面的優(yōu)惠政策，一般只能適用于高新技術(shù)企業(yè)，更多創(chuàng)業(yè)企業(yè)因?yàn)椴环蠗l件而無法享受稅收優(yōu)惠，其創(chuàng)業(yè)成本自然要高于有稅收政策支持的企業(yè)。

我國的稅收優(yōu)惠政策在激勵創(chuàng)業(yè)人才方面仍需完善。創(chuàng)業(yè)人才是實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵要素，我國當(dāng)前的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是針對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的勞務(wù)支出、生產(chǎn)經(jīng)營方面的，缺乏對創(chuàng)業(yè)人才的激勵，如較少涉及到有關(guān)個人所得稅的政策。即便有些稅收優(yōu)惠政策涉及到個人所得稅，但優(yōu)惠幅度十分有限，缺乏彈性。因此，創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)收益較少，這可能會打擊創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，也不利于激發(fā)更多個體進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，阻礙了大眾創(chuàng)業(yè)的實(shí)現(xiàn)。

我國創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍較小。目前我國的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對下崗職工、殘疾人、退伍軍人、高校畢業(yè)生等群體。但在大眾創(chuàng)業(yè)浪潮中，這部分群體僅為創(chuàng)業(yè)者的一部分，這也意味著其他群體的更多創(chuàng)業(yè)者并未享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對創(chuàng)業(yè)群體進(jìn)行限制的稅收優(yōu)惠政策，主要是為了扶持社會較弱勢群體，但也忽略了進(jìn)行創(chuàng)業(yè)的其他社會群體，一定程度上阻礙了大眾創(chuàng)業(yè)局面的形成。

進(jìn)一步完善大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

第一，提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級別。我國可以在已有的各種促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，完善大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的立法。另外，在創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策立法過程中，需要考慮我國財稅體制改革方向，以及國家的發(fā)展規(guī)劃，使得立法跟上國家發(fā)展方向，能夠具備一定的預(yù)見性，進(jìn)而起到引導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)方向的作用。提高有關(guān)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法級別，能夠?yàn)榫唧w的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施提供方向和法律保障。

第二，針對我國創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性的問題，需要在稅收優(yōu)惠政策制定時從全局角度出發(fā)，將整個創(chuàng)業(yè)周期都納入稅收優(yōu)惠政策制定的考慮范疇。具體來說，可以從三個方面入手：一是制定鼓勵創(chuàng)業(yè)初期小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期更需要政府的財稅扶持，除了規(guī)定的一般中小企業(yè)優(yōu)惠政策之外，政府可考慮在房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等方面對其進(jìn)行優(yōu)惠，這樣可以最大程度地降低小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的成本，提高其存活率。二是繼續(xù)豐富鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，促使社會資本更多流向創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域，也為創(chuàng)業(yè)投資降低一定的市場風(fēng)險。例如，對那些給創(chuàng)業(yè)初期公司進(jìn)行投資的基金或是投資公司，可出臺相應(yīng)的稅收減免政策，或是適當(dāng)延長創(chuàng)業(yè)企業(yè)投資虧損的結(jié)轉(zhuǎn)期；對于那些擁有新資產(chǎn)和新設(shè)備的創(chuàng)業(yè)中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)在固定資產(chǎn)加速折舊上給予優(yōu)惠政策，或按一定的比例減免其納稅。三是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)針對創(chuàng)業(yè)周期性長這一特點(diǎn)，延長稅收優(yōu)惠政策的時限，尤其是高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)活動，其從研發(fā)到具體投產(chǎn)進(jìn)入市場一般需要較長時間，且投入較大，針對這一領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策可適當(dāng)放寬并延長期限，這能夠降低這一領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)的綜合風(fēng)險，也起到鼓勵更多創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的作用，能夠推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第三，破除大眾創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域性限制，優(yōu)化稅收制度體系。我國當(dāng)前在一些地區(qū)試點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得較好的效果。譬如，在上海自貿(mào)區(qū)的建設(shè)中，大量創(chuàng)業(yè)者因在該區(qū)域內(nèi)實(shí)施的稅收優(yōu)惠而紛紛創(chuàng)辦企業(yè)。上海自貿(mào)區(qū)的這些稅收優(yōu)惠政策在一定程度上幫助企業(yè)降低了風(fēng)險，促使其發(fā)展成熟。再如，我國在中關(guān)村試點(diǎn)的個人所得稅可分期繳納的政策，也較好地扶持了創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展。這些取得成功試點(diǎn)效果的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在全國更大范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，從而更好地形成大眾創(chuàng)業(yè)的氛圍。另外，從構(gòu)建服務(wù)型政府角度出發(fā)，還要優(yōu)化稅收制度體系。例如，簡化稅收的整個流程，方便企業(yè)申報納稅，還可利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供更加便利的納稅服務(wù)，這也能夠降低創(chuàng)業(yè)企業(yè)的時間成本、人力成本，使之將更多精力投入到創(chuàng)業(yè)活動中。

第四，制定針對創(chuàng)業(yè)人才的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多人才進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。這主要是從個人所得稅方面入手。如對獲得股權(quán)激勵的創(chuàng)業(yè)者，可采取分期繳納個人所得稅的政策；對于創(chuàng)業(yè)緊缺人才和高端人才，采取分期繳納、享受優(yōu)惠稅率的鼓勵政策，吸引更多高素質(zhì)的人才參與創(chuàng)業(yè)活動。

（作者單位：中國財政科學(xué)研究院）

【參考文獻(xiàn)】

①于洪：《創(chuàng)新型中小微企業(yè)的財稅支持政策研究》，《稅務(wù)研究》，2015年第5期。

②李東福：《美國小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支持政策研究及對吉林省的啟示》，《長春工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文》，2011年。

③段興國：《我國私營經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)主體、環(huán)境與模式分析》，《西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文》，2005年。

責(zé)編/肖晗題    美編/楊玲玲

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